Последствия неисполнения договорных обязательств

     В зависимости от формы ответственности размер санкции определяется по факту неисполнения обязательства или должен быть изначально установлен в договоре. Кроме того, некоторые формы ответственности могут дополнять друг друга, другие же являются взаимоисключающими и не применяются одновременно.

Возмещение убытков

     Понятие убытков определено в п. 2 ст. 15 ГК РФ. Сумма убытка определяется двумя показателями: величиной реального ущерба и размером упущенной выгоды. К реальному ущербу относятся расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение имущества. Под упущенной выгодой понимаются неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

     При определении упущенной выгоды учитываются предпринятые кредитором для ее получения меры и сделанные с этой целью приготовления (п. 4 ст. 393 ГК РФ). Размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться с учетом разумных затрат, которые кредитор должен был понести, если бы обязательство было исполнено. Предположим, организация требует возместить убыток, причиненный ей продавцом в результате недопоставки сырья и материалов. Размер недополученного дохода должен определяться исходя из цены реализации готовых товаров, предусмотренной договорами с покупателями этих товаров, за вычетом стоимости недопоставленного сырья и материалов, транспортно-заготовительских расходов и других затрат, связанных с производством готовых товаров. Такие разъяснения приведены в пункте 11 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8.

     Для того чтобы суд удовлетворил требование о взыскании с должника убытков, кредитор должен доказать, что размер рассчитанных убытков является справедливым. То есть он не получит необоснованной выгоды. На практике эта задача может быть достаточно сложной.

     Взыскание неустойки. Неустойка является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (ст. 330 ГК РФ). По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

     Важный момент: соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.
В противном случае потерпевшее лицо требовать неустойку не вправе. Другое дело, когда неустойка определена законом (законная неустойка). Тогда кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.

     В соглашении неустойка может быть названа, например, штрафом или пеней. Ее размер определяется сторонами. Так, размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает. Данная санкция может быть выражена в процентах или составлять фиксированную сумму. Однако при этом следует помнить, что неустойка, подлежащая уплате, должна быть соизмерима последствиям нарушения обязательства. Иначе суд может уменьшить ее размер.

Убытки и неустойка

     Итак, обязанность выплачивать неустойку и ее размер должны быть прописаны в договоре. Причем для ее взыскания не нужно определять размер убытков. Однако фактически понесенные убытки могут быть больше суммы неустойки, и пострадавшее лицо вправе потребовать их возмещения. В такой ситуации по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Это установлено в ст. 394 ГК РФ. Причем законом или договором могут быть предусмотрены иные случаи:

     — допускается взыскание только неустойки, но не убытков;

     — убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки;

     — по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.Проценты по денежным обязательствам

     За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица уплачиваются проценты на сумму этих средств. Основание — ст. 395 ГК РФ.

     Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей по месту нахождения кредитора на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на день предъявления иска или на день вынесения решения. Причем законом или договором может быть установлен иной размер процентов.

      Проценты начисляются за весь период пользования денежными средствами, если законом или договором не установлен более короткий срок. В обшем случае период рассчитывается со дня, следующего за последним днем срока исполнения обязательств, до дня фактической уплаты этих процентов кредитору.

      При расчете процентов за пользование чужими денежными средствами число дней в году принимается равным 360, а в месяце — 30 дням.

     Обратите внимание: запрещается начисление «сложных» процентов, если иное не предусмотрено законом. Другими словами, проценты подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами.

     Денежные обязательства могут быть выражены в иностранной валюте в случаях и в порядке, которые предусмотрены Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Основание — ст. 317 ГК РФ. В подобных случаях при расчете размера процентов норма ст. 395 ГК РФ не применяется. Ставка процента определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора.

     Если такие публикации отсутствуют, размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании представляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам. Это следует из пункта 52 совместного постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8.

Убытки и проценты

      В случае, когда убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму причитающихся ему процентов, кредитор может требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей сумму процентов. То есть проценты, равно как и неустойка, носят по отношению к убыткам зачетный характер.

      Договором может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку при просрочке исполнения денежного обязательства. В такой ситуации кредитор вправе предъявить требование уплатить либо проценты, либо неустойку, не доказывая факта и размера убытков, если иное прямо не предусмотрено законом или договором.

     Проценты за неисполнение денежных обязательств по своей природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа, кредитному договору, коммерческому кредиту. Они являются санкцией, а не частью обязательства.

     Рассмотрим отражение санкций за неисполнение договорных обязательств в целях налогообложения прибыли у каждой из сторон сделки.Налоговый учет у кредитора

     Признанные должником и подлежащие уплате штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также компенсируемые им суммы возмещения убытков или ущерба признаются у кредитора в составе внереализационных доходов. Это установлено в п. 3 ст. 250
НК РФ.

     При методе начисления санкции учитываются в налоговой базе на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

     Основание — подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. А если налогоплательщик применяет кассовый метод, моментом признания таких доходов является дата фактического получения денежных средств или иного имущества в счет оплаты санкций (п. 2 ст. 273 НК РФ).

СПРАВКА

      Особое обстоятельство: форс-мажорЛицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором пре-дусмотрены иные основания ответственности. Основание — п. 1 ст. 401 Гражданского кодекса. При этом в п. 3 ст. 401 ГК РФ предусмотрена возможность исключения ответственности, если надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы (форс-мажор). Непреодолимая сила определяется как чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств и т. п.

      Форс-мажорные обстоятельства условно могут быть разделены на две группы:

     1. Стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, ураганы
и т. п.).

     2. Социальные катаклизмы (военные действия, массовые забастовки, эпидемии и др.).

     Естественно, чтобы говорить об освобождении от ответственности, лицу, не исполнившему обязательства, следует, во-первых, доказать сам факт наступления форс-мажорных обстоятельств, а во-вторых, прямую причинно-следственную связь между их наступлением и неисполнением договорных обязательств.

     Квалифицировать события как чрезвычайные и непредотвратимые может только суд.Налоговый учет у должника

     Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов. Об этом сказано в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Предположим, налогоплательщик применяет метод начисления. Тогда внереализационные расходы будут учтены на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). В случае применения должником кассового метода такие расходы учитываются налогоплательщиком при расчете налоговой базы после фактической выплаты санкций (п. 3 ст. 273 НК РФ).

     Виновное лицо — работникБывает, что ущерб контрагенту причинен по вине работника организации. Этот сотрудник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Основание — ст. 238 ТК РФ.

     Таким образом, обязанность по возмещению убытков от причиненного ущерба лежит на виновном работнике организации. В такой ситуации организация сумму возмещения ущерба, взыскиваемого с сотрудника, признает во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ), а затраты на уплату санкций контрагенту — во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Не стоит забывать, что порядок взыскания ущерба с работника строго регламентирован. По распоряжению руководителя (без письменного согласия виновного сотрудника) может быть взыскана сумма, не превышающая среднего месячного заработка виновного работника. Причем распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

     В остальных случаях работодатель не вправе самостоятельно производить удержания из заработной платы работника. Для этого необходимо либо добровольное согласие виновного сотрудника, оформленное в письменном виде, либо соответствующее решение суда. Такие требования установлены в статье 248 ТК РФ. При добровольном возмещении работником ущерба по соглашению сторон допускается рассрочка платежа.

     Нередко организация считает нецелесообразными судебные разбирательства с работником и отказывается от взыскания с него ущерба полностью или частично. Такое право работодателя предусмотрено в ст. 240 ТК РФ. В результате компания не сможет полностью компенсировать затраты на возмещение ущерба контрагенту за счет виновного работника. Расходы организации, не покрытые сотрудником (виновным лицом), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют требованиям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

     При выплате штрафов иностранцу не забудьте удержать налогДоходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в России, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Виды таких доходов перечислены в пункте 1 ст. 309 НК РФ. К ним, в частности, относятся штрафы и пени за нарушение российскими организациями договорных обязательств (подп. 9).

     Налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей этот доход, при каждой выплате в той же валюте. Сумма удержанного налога перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога. Это установлено в п. 1 ст. 310 НК РФ. Случаи, когда исчисление и удержание налога налоговым агентом не производятся, установлены в п. 2 ст. 310 НК РФ. Например, налог на прибыль удерживать при выплате дохода иностранному лицу не следует, если:

     — налоговый агент был уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

     — в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, в ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0 %;

    — выплачиваемые доходы в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.

     Доходы в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств облагаются по ставке 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ).

     По итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки налоговый агент представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма налогового расчета (информации) утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23-286@.

      Моральный вред, то есть физические или нравственные страдания, может быть причинен гражданину действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. Компенсация осуществляется независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков. Ее размер устанавливается судом.

      По мнению Минфина России, суммы возмещения морального вреда не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, так как подобные затраты не являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

     Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (подп. 1 п. I ст. 146 НК РФ). Причем налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары, в том числе связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Основание — подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

     Вместе с тем, если уплата неустойки за неисполнение договорных обязательств не связана с оплатой товаров (работ, услуг), такая сумма не учитывается в налоговой базе по НДС. Например, штраф, уплаченный покупателю продавцом (поставщиком) за просрочку поставки товаров, не включается у покупателя в налоговую базу по НДС.

     При получении денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), сумма НДС оп-ределяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом применяемая расчетная ставка (18/118 или 10/110) зависит оттого, по какой ставке облагалась реализация товаров (работ, услуг) по договору (18 или 10%). Налогоплательщик выписывает в одном экземпляре счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

Бухгалтерский учет

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков учитываются у кредитора в составе прочих доходов и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Основание — п. 10.2 ПБУ 9/99.

      Штрафные санкции отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям».

      В соответствии с п. 14.2 ПБУ 10/99 штрафные санкции принимаются должником к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией, и учитываются в составе прочих расходов. Суммы отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям».

      Если выплаты за нарушение условий договора не могут быть признаны полностью в составе расходов для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы, на которые необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).